Nouvelle comptabilisation des baux ASC 842 dans le pétrole et le gaz, les énergies renouvelables et les services publics

Jul 27, 2023

La comptabilisation des contrats de location exige que les locataires enregistrent dans leur bilan un actif au titre du droit d'utilisation et un passif de location pour tous les contrats de location qui ne sont pas réputés être des contrats de location à court terme - les contrats de location d'une durée de 12 mois ou moins à la date de début qui n'incluent pas une option d'achat de l'actif sous-jacent que le locataire est raisonnablement certain d'exercer.

Par conséquent, l'adoption de la nouvelle norme sur les contrats de location, du Financial Accounting Standards Board (FASB) Accounting Standards Codification® (ASC) 842, Leases, pourrait potentiellement avoir un impact significatif sur les états financiers d'une organisation, y compris les principaux ratios financiers et autres mesures financières.

Date d'entrée en vigueur de l'ASC 842

La date d'entrée en vigueur de l'adoption de l'ASC 842 pour les entités qui ne sont pas des entités commerciales publiques, ou qui n'étaient pas tenues d'adopter ou n'ont pas adopté par anticipation, est pour les périodes annuelles commençant après le 15 décembre 2021 et pour toutes les périodes intermédiaires des exercices commençant après le 15 décembre 2022.

Il est important de noter que tous les types de bail ne sont pas inclus. Par exemple, ne sont pas inclus dans le champ d'application de l'ASC 842 les baux d'exploration ou d'utilisation de minéraux, de pétrole, de gaz naturel et de ressources non régénératives similaires.

Cela inclut le droit intangible d'explorer ces ressources naturelles et d'utiliser les terres dans lesquelles ces ressources naturelles sont contenues ; à moins que ces droits d'utilisation n'incluent plus que le droit d'explorer les ressources naturelles, lorsque l'équipement utilisé pour explorer les ressources naturelles entre dans le champ d'application de l'ASC 842.

Expédients pratiques

L'ASC 842 permet aux locataires de choisir des expédients pratiques pour réduire le fardeau de la mise en œuvre. Il y a trois expédients pratiques qui doivent être systématiquement appliqués et élus comme un tout. Les entités n'ont pas besoin de réévaluer :

Considérations globales

La durée du bail est une considération importante pour toutes les entités des secteurs du pétrole et du gaz, des énergies renouvelables et des services publics.

Durée du bail

La durée du contrat de location commence à la date de début - lorsque l'actif sous-jacent est prêt à être utilisé - et est basée sur la partie non résiliable du contrat de location, plus toutes les périodes suivantes couvertes par une option pour :

Expédient pratique rétrospectif

Les entités peuvent choisir un expédient pratique pour utiliser le recul lors de la détermination de la durée du bail lors de l'adoption de l'ASC 842.

Procéder à une évaluation rigoureuse pour déterminer la méthode d'adoption la plus appropriée et le choix des expédients pratiques. Ces sélections auront probablement une incidence importante sur l'adoption de la norme et son incidence sur les états financiers d'une entité et les informations connexes.

Considérations sur le pétrole et le gaz

Voici quelques questions à considérer.

Le contrat est-il un bail ?

Pour être considéré comme un bail :

Les accords d'exploitation conjointe, également appelés JOA, peuvent dicter qui a le contrôle de l'actif.

Le contrat contient-il un bail intégré ?

Les baux intégrés sont plus difficiles à identifier. Les types courants de contrats pouvant contenir un bail intégré comprennent :

Pour être considéré comme un contrat de location, il doit y avoir un actif identifiable dans le champ d'application du contrat que l'entité est réputée contrôler.

Même s'il existe un actif identifié, une entité devra évaluer si le fournisseur du contrat a des droits de substitution substantiels, car cela peut avoir une incidence sur l'évaluation du contrôle.

Conventions de droit de passage et servitudes foncières

Les accords de droit de passage et les servitudes foncières sont courants dans l'industrie pétrolière et gazière.

Un bail pour les droits d'utilisation des terres qui sont uniquement à explorer pour les ressources naturelles qui sont contenues dans ces droits sont exclus de l'ASC 842.

De plus, un terrain perpétuel ou un contrat de servitude d'emprise ou de servitude foncière n'entre pas dans le champ d'application de l'ASC 842 car un bail est pour le droit d'utiliser un actif pendant une période de temps. Une attention particulière doit être accordée à la terminologie d'un contrat, car il peut sembler être perpétuel alors qu'en fait ce n'est pas le cas.

Si une emprise ou une servitude foncière est considérée dans le champ d'application de l'ASC 842, une entité doit alors déterminer si le contrat lui permet d'obtenir la quasi-totalité des avantages économiques de l'actif identifié.

L'ASC 842 prévoit un moyen pratique qui permet aux entités de continuer à traiter leurs contrats de servitude conformément aux anciens principes comptables généralement reconnus tant qu'ils n'ont pas été comptabilisés comme des baux en vertu de l'ASC 840. Si le contrat a été comptabilisé en vertu de l'ASC 840 ou a été modifié lors de l'adoption de l'ASC 842 ou après, les entités devront évaluer le contrat conformément à l'ASC 842.

Considérations sur les énergies renouvelables

Lors de l'évaluation d'un bail dans le secteur des énergies renouvelables, il y a trois considérations principales :

Considérations pour les services publics - Adeptes du FASB

Lors de l'évaluation d'un bail dans le secteur des services publics, notez les considérations suivantes.

Ces considérations concernent les entités qui suivent les normes comptables publiées par le FASB. Il existe certaines différences entre le FASB et le Governmental Accounting Standards Board (GASB) en ce qui concerne ces questions.

En conclusion

Bien que les entreprises aient déjà été tenues de divulguer tous les contrats de location importants, l'obligation de les comptabiliser au bilan nécessitera une attention plus approfondie et de nouveaux calculs pour une comptabilité appropriée ainsi que de nouvelles exigences de divulgation.

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